Hướng dẫn lập Phụ lục chuyển lỗ thuế TNDN (Mẫu 03-2A/TNDN)

Hướng dẫn lập Phụ lục chuyển lỗ mẫu 03-2/TNDN khi kê khai quyết toán thuế TNDN

Khi thực hiện tờ khai quyết toán thuế thu nhập doanh nghiệp trên phần mềm HTKK, doanh nghiệp cần lập Phụ lục chuyển lỗ mẫu 03-2/TNDN theo hướng dẫn tại Thông tư số 80/2021/TT-BTC. Dưới đây là cách xác định lỗ và nguyên tắc lập phụ lục này.

1. Phương pháp xác định lãi – lỗ trong kỳ tính thuế

Lỗ trong kỳ tính thuế là phần thu nhập tính thuế âm trước khi trừ các khoản lỗ được chuyển tiếp từ những năm trước theo quy định.

Công thức xác định:

• Thu nhập tính thuế = Thu nhập chịu thuế – Thu nhập được miễn thuế (nếu có) – Lỗ được chuyển trong kỳ (nếu có)
• Thu nhập chịu thuế = Doanh thu + Thu nhập khác – Chi phí được trừ

2. Trường hợp doanh nghiệp có thu nhập được miễn thuế

Đối với doanh nghiệp có các khoản thu nhập được miễn thuế, việc xác định lãi – lỗ căn cứ vào chênh lệch giữa thu nhập chịu thuế và thu nhập miễn thuế.

• Nếu: Thu nhập chịu thuế – Thu nhập miễn thuế > 0 → doanh nghiệp có lãi
• Nếu: Thu nhập chịu thuế – Thu nhập miễn thuế < 0 → doanh nghiệp lỗ

Trên tờ khai quyết toán mẫu 03/TNDN:

• [C1] – [C2] < 0 → doanh nghiệp bị lỗ
• [C1] – [C2] = 0 → không lãi, không lỗ
• [C1] – [C2] > 0 → doanh nghiệp có lãi

3. Trường hợp doanh nghiệp không có thu nhập miễn thuế

Với các doanh nghiệp không phát sinh thu nhập miễn thuế, lãi – lỗ được xác định dựa trên mối quan hệ giữa thu nhập chịu thuế và chi phí được trừ.

• Nếu thu nhập chịu thuế > 0 → đồng nghĩa với: (Doanh thu + Thu nhập khác) > Chi phí được trừ → doanh nghiệp có lãi
• Nếu thu nhập chịu thuế < 0 → tức là: (Doanh thu + Thu nhập khác) < Chi phí được trừ → doanh nghiệp bị lỗ

Trên tờ khai mẫu 03/TNDN:

• [C1] < 0 → doanh nghiệp lỗ
• [C1] = 0 → không lãi, không lỗ
• [C1] > 0 → doanh nghiệp có lãi

4. Quy định về chuyển lỗ:

Theo quy định tại khoản 2 Điều 9 Thông tư số 78/2014/TT-BTC, doanh nghiệp sau khi quyết toán thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN) mà phát sinh lỗ thì được phép chuyển toàn bộ và liên tục số lỗ vào phần thu nhập tính thuế (đã loại trừ thu nhập được miễn thuế) của những năm tiếp theo. Tuy nhiên, thời gian chuyển lỗ tối đa không vượt quá 5 năm liên tiếp, tính từ năm kế tiếp năm phát sinh lỗ.

Doanh nghiệp có thể tạm thời chuyển lỗ vào thu nhập tính thuế của các quý trong năm kế tiếp, khi lập tờ khai tạm tính thuế quý, và sẽ xác định chính thức tại thời điểm lập tờ khai quyết toán thuế năm.

Nguyên tắc chuyển lỗ:

• Chỉ được thực hiện chuyển lỗ khi doanh nghiệp xác định kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh là lãi trong năm.

Tức là nếu năm đó doanh nghiệp vẫn đang lỗ thì không được chuyển lỗ từ các năm trước, cũng như không phải nộp thuế TNDN.

• Việc chuyển lỗ phải liên tục và toàn bộ, đồng thời không được vượt quá số thu nhập chịu thuế phát sinh trong năm.
• Thời hạn chuyển lỗ tối đa là 5 năm kể từ năm liền kề sau năm phát sinh lỗ.

Ví dụ minh họa:

Công ty Kế Toán NaVi thành lập từ năm 2016, hoạt động trong lĩnh vực sản xuất thiết bị tiết kiệm năng lượng. Trong giai đoạn đầu, công ty kinh doanh có lãi, nhưng đến năm 2021 gặp khó khăn do dịch bệnh và phát sinh lỗ. Chi tiết kết quả sản xuất kinh doanh như sau:

Phân tích:

• Năm 2021, GreenTech bị lỗ 70 triệu đồng nên không phát sinh thu nhập tính thuế, không được chuyển lỗ vào năm đó.
• Năm 2022, doanh nghiệp lãi 25 triệu → được chuyển lỗ 25 triệu từ năm 2021 → thu nhập tính thuế = 0.
• Năm 2023, lãi 20 triệu → chuyển tiếp phần lỗ 20 triệu còn lại từ năm 2021 → thu nhập tính thuế = 0.
• Năm 2024, lãi 30 triệu → chỉ còn 25 triệu lỗ của năm 2021 chưa chuyển hết → được chuyển tiếp → thu nhập tính thuế còn lại là 5 triệu.
• Năm 2025, vẫn còn trong khung thời gian cho phép (năm thứ 5 kể từ năm 2021) nhưng không còn số lỗ để chuyển→ Toàn bộ 10 triệu phải tính thuế TNDN.

Tổng lỗ năm 2021 đã được xử lý:

• Tổng lỗ phát sinh: 70.000.000đ
• Tổng số đã chuyển: 25 triệu (2022) + 20 triệu (2023) + 25 triệu (2024) = 70 triệu đồng
• Năm 2025 toàn bộ 10 triệu phải tính thuế TNDN vì số lỗ từ năm 2021 đã được chuyển hết.

5. Hướng dẫn lập Phụ lục chuyển lỗ mẫu 03-2A/TNDN

Mẫu 03-2/TNDN là phụ lục quan trọng dùng để kê khai chi tiết số lỗ của các năm trước được chuyển sang để giảm thu nhập chịu thuế trong kỳ tính thuế hiện tại. Mẫu này giúp cơ quan thuế theo dõi việc chuyển lỗ của doanh nghiệp một cách minh bạch, chính xác theo đúng quy định hiện hành.

Đặc điểm và nội dung chính của Mẫu 03-2/TNDN:

• Mẫu này chỉ áp dụng cho doanh nghiệp có phát sinh số lỗ được chuyển vào kỳ tính thuế hiện tại.
• Thông tin khai báo bao gồm các khoản lỗ còn được chuyển, số lỗ đã chuyển trong kỳ, và số lỗ chưa chuyển hết của các năm trước.
• Mẫu kê khai giúp đảm bảo doanh nghiệp tuân thủ đúng thời hạn chuyển lỗ tối đa 5 năm kể từ năm phát sinh lỗ.

6. Cách kê khai phụ lục chuyển lỗ 03-2/TNDN trên phần mềm HTKK:

Bước 1: Thêm phụ lục chuyển lỗ 03-2/TNDN đính kèm vào tờ khai quyết toán thuế TNDN mẫu 03/TNDN

• Khi chọn kỳ tính thuế, nếu chưa thêm phụ lục 03-2/TNDN, bạn vẫn có thể thêm phụ lục này trong tờ khai QTT TNDN trên phần mềm HTKK bằng cách:
  • Bấm vào nút “Thêm phụ lục” → Phần mềm sẽ hiện bảng “Thêm phụ lục kê khai” → Tìm và tích chọn vào phụ lục 03-2/TNDN để thêm vào tờ khai.

Bước 2: Lựa chọn mục nhập số liệu là Mục I hay Mục II

• Mục I: Dành cho doanh nghiệp KHÔNG có hoạt động chuyển nhượng bất động sản, thực hiện chuyển lỗ từ hoạt động sản xuất kinh doanh thông thường.
• Mục II: Dành cho doanh nghiệp có hoạt động chuyển nhượng bất động sản và có số lỗ từ hoạt động này được chuyển sang kỳ tính thuế hiện tại.

Bước 3: Nhập số liệu vào từng cột trong bảng chuyển lỗ

• Cột 1: Số thứ tự
  Có 5 dòng tương ứng với 5 năm được phép chuyển lỗ theo quy định.
• Cột 2: Năm phát sinh lỗ
  Là 5 năm còn trong thời hạn được chuyển lỗ. Nếu có lỗ từ các năm trước 5 năm này mà chưa chuyển hết, thì số lỗ đó không được chuyển nữa.
  Trên phần mềm HTKK, 5 dòng năm sẽ được tự động sinh ra tương ứng 5 năm trước năm quyết toán thuế.
• Cột 3: Số lỗ phát sinh
  Ghi tổng số tiền lỗ phát sinh từng năm tương ứng với cột (2).
  • Nếu doanh nghiệp có thu nhập miễn thuế:
    Số lỗ = [Chỉ tiêu C1] – [Chỉ tiêu C2] trên tờ khai quyết toán thuế TNDN của năm phát sinh lỗ.
  • Nếu doanh nghiệp không có thu nhập miễn thuế:
    Số lỗ chính là số âm tại chỉ tiêu [C1] – Thu nhập chịu thuế.

Khi nhập trên HTKK:
Chỉ tiêu này cho phép nhập số, không âm, mặc định là 0 và bắt buộc nhập, đồng thời phải thỏa mãn:
Số lỗ phát sinh (cột 3) ≥ (Số lỗ đã chuyển trong các kỳ trước (cột 4) + Số lỗ chuyển trong kỳ tính thuế này (cột 5))

Ví dụ:

Công ty Kế Toán NaVi có các khoản lỗ phát sinh như sau:

• Từ năm 2020 đến 2022, công ty chưa chuyển lỗ ở bất kỳ kỳ nào trước.

Năm 2023, công ty có lãi và muốn chuyển toàn bộ lỗ được phép chuyển vào năm nay, theo nguyên tắc chuyển lỗ theo thứ tự thời gian, cụ thể:

• Ưu tiên chuyển lỗ năm 2020 trước → rồi đến 2021 → cuối cùng 2022.

Tổng lãi tính thuế năm 2023: 45.000.000 VNĐ
=> Công ty có thể chuyển lỗ tối đa: 45.000.000 VNĐ

Giải thích đơn giản:

• Công ty được chuyển tối đa 45 triệu trong năm 2023, vì đó là phần lãi chịu thuế.
• Ưu tiên chuyển lỗ từ năm cũ nhất (2020):
  • Năm 2020: chuyển hết 30 triệu
  • Năm 2021: chuyển tiếp 15 triệu (còn dư 5 triệu)
  • Năm 2022: chưa được chuyển gì

• Cột (4) – Số lỗ đã chuyển trong các kỳ tính thuế trước:

• Cột này dùng để kê tổng số lỗ đã được chuyển vào các kỳ quyết toán thuế TNDN trước năm hiện tại, theo từng năm phát sinh lỗ.
• Khi làm trên phần mềm HTKK, chỉ tiêu này:

• Cho phép người nộp thuế tự nhập.
• Phải nhập ở dạng số dương, không được âm.
• Giá trị mặc định là 0, nếu chưa từng chuyển lỗ năm đó.

Ví dụ thực tế trong phụ lục bạn đính kèm:

• • Năm 2020: Đã chuyển lỗ 30.000.000 đồng 
  • Năm 2021: Chuyển toàn bộ lỗ 15 .000.000 đồng trong năm nay.
  • Khi kê khai cần lưu ý: Số lỗ đã chuyển của năm nào thì phải kê đúng dòng của năm đó, không kê nhầm năm.

• Cột (5) – Số lỗ được chuyển trong kỳ tính thuế này:

• Đây là phần kê số lỗ sẽ được chuyển trong chính kỳ quyết toán năm 2023.
• Việc xác định số lỗ được chuyển phải tuân theo nguyên tắc chuyển lỗ:
  1. Chuyển lỗ liên tục và theo thứ tự thời gian (năm cũ trước, năm mới sau).
  2. Số lỗ được chuyển tối đa bằng số lãi trong kỳ tính thuế. Nếu nhập lớn hơn lãi, phần mềm HTKK sẽ cảnh báo.

Cách xác định:

• Tổng số lỗ được chuyển (ở dòng “Tổng cộng” của cột 5) không vượt quá số lãi của kỳ quyết toán.
• Nếu lãi trong kỳ là 45 triệu, thì tổng số lỗ được phép chuyển cũng chỉ tối đa 45 triệu.

Thông tin kê khai thực tế trong phụ lục:

• Năm 2020: Chuyển thêm 30.000.000 đồng 
• Năm 2021: Chuyển toàn bộ 15 triệu trong năm nay.
• Năm 2022: Không chuyển, nên lỗ còn lại nguyên 10 triệu.

→ Tổng số lỗ chuyển trong kỳ: 25 triệu (2020) + 20 triệu (2021) = 45 triệu đúng bằng số lãi, không vượt.

Tình hình tài chính năm 2024 của Công ty Kế Toán NaVi:

• Năm 2024, công ty có kết quả sản xuất kinh doanh có lãi là 20.000.000 đồng.
  • Thể hiện tại Chỉ tiêu [C1] trên tờ khai quyết toán thuế TNDN mẫu 03/TNDN.
  • [C1] = 20.000.000

Thông tin lỗ được chuyển lũy kế đến năm 2024:

Số lỗ còn được chuyển trong kỳ 2024 theo quy định là 10.000.000 đồng.

Nguyên tắc chuyển lỗ trong kỳ tính thuế:

• Vì tổng số lỗ được chuyển (10 triệu) nhỏ hơn tổng số lãi năm 2024 (20 triệu) nên:
  → Toàn bộ số lỗ 10.000.000 đồng sẽ được chuyển hết vào năm 2024.
• Khi kê khai trên phụ lục 03-2/TNDN:
  • Phải kê đúng theo năm phát sinh lỗ.
  • Không nhập nhầm lỗ của năm này vào dòng của năm khác.

Cột (6) – Số lỗ còn được chuyển sang kỳ sau:

• Phần mềm tự động tính toán theo công thức:

Cột (6) = Cột (3) – Cột (4) – Cột (5)

=> Tự động liên kết với tờ khai 03/TNDN:

• Sau khi khai xong phụ lục 03-2/TNDN, phần mềm sẽ tự động lấy số từ dòng “Tổng cộng” của cột (5) (tức 10.000.000 đồng) để điền vào:
  • Chỉ tiêu [C3a] của tờ khai quyết toán thuế TNDN mẫu 03/TNDN.

[C3a] = 10.000.000 đồng

7. Các công thức tính toán và kiểm tra logic tại Phụ lục 03-2/TNDN (Chuyển lỗ thuế TNDN)

Phần mềm HTKK (Hỗ trợ kê khai) tự động hỗ trợ các công thức và điều kiện kiểm tra logic như sau khi thực hiện lập Phụ lục 03-2/TNDN:

 I. Công thức tính toán tự động trong phần mềm HTKK

1. Số lỗ còn được chuyển sang các kỳ tính thuế sau (Cột 6):

Cột (6) = Cột (3) – Cột (4) – Cột (5)

• Trong đó:
  • Cột (3): Tổng số lỗ phát sinh của năm
  • Cột (4): Số lỗ đã được chuyển trong các kỳ trước
  • Cột (5): Số lỗ chuyển trong kỳ tính thuế hiện tại
    
    2. Tính dòng “Tổng cộng”:
    • Chỉ tiêu [04] = Tổng cột (5) của Mục I (chuyển lỗ 05 năm gần nhất)
    • Chỉ tiêu [05] = Tổng cột (5) của Mục II (chuyển lỗ các năm còn lại)

3. Tổng số lỗ chuyển trong kỳ:

• • Chỉ tiêu [C3] trên tờ khai quyết toán thuế TNDN mẫu 03/TNDN = Tổng cột (5) của phụ lục này

II. Các chỉ tiêu kiểm tra logic (bắt buộc đúng)

Khi kê khai phụ lục 03-2/TNDN, phần mềm sẽ kiểm tra một số điều kiện logic sau. Nếu vi phạm, phần mềm sẽ hiển thị cảnh báo:

1. Giá trị năm phát sinh lỗ (Cột 2):
   • Phải nhỏ hơn năm quyết toán thuế hiện tại
   • Ví dụ: Năm quyết toán là 2024 thì chỉ được chuyển lỗ từ năm 2023 trở về trước
2. Tổng số lỗ phát sinh phải hợp lý:

Cột (3) ≥ Cột (4) + Cột (5)

• Nếu không thỏa điều kiện, phần mềm sẽ cảnh báo màu vàng
• Tuy nhiên, vẫn cho phép in phụ lục để nộp cùng tờ khai

Tổng cột (5) + cột (6) không được vượt quá phần lãi sau ưu đãi thuế:

• • Điều kiện kiểm tra:

Nếu [Tổng cột (5) + Tổng cột (6)] ≥ ([C1] – [C2]) **mà** [C3] < ([C1] – [C2])

→ Phần mềm cảnh báo màu đỏ tại Tổng cột (6)

• Lỗi cảnh báo sẽ hiển thị:

“Không được chuyển lỗ sang các kỳ tính thuế sau khi còn phát sinh thu nhập tính thuế trong kỳ này [C4]”

Ghi nhớ khi sử dụng phụ lục 03-2/TNDN:

• Số lỗ được chuyển phải đi đúng dòng của từng năm.
• Không được chuyển vượt quá phần lãi chịu thuế còn lại sau khi trừ ưu đãi.
• Nếu có lỗi cảnh báo, cần kiểm tra lại số liệu của cột (3), (4), (5) và đối chiếu chỉ tiêu [C1], [C2], [C3] trên tờ khai 03/TNDN.

Xem thêm:

>> Hướng dẫn nộp hồ sơ khai thuế thu nhập doanh nghiệp

>> Nên chọn hộ kinh doanh hay doanh nghiệp

>> Thành lập doanh nghiệp

Nếu bạn có nhu cầu sử dụng dịch vụ của Ketoannavi hãy gọi ngay:

0968.153.486

Hoặc bạn có thể Follow Facebook Kế toán NAVI của chúng tôi để được tư vấn miễn phí.